原標(biāo)題：年終獎(jiǎng)發(fā)放別任性 多數(shù)情況下一次發(fā)放更劃算

眼下不少單位正在準(zhǔn)備發(fā)年終大獎(jiǎng)，如何合理避稅的“燒腦”問(wèn)題依然困擾財(cái)務(wù)部門。老板一高興年終獎(jiǎng)多發(fā)一元，結(jié)果員工到手的錢卻少了一千多元，這絕非編出來(lái)的段子。據(jù)測(cè)算，18001元的年終獎(jiǎng)，真比18000元年終獎(jiǎng)要多繳個(gè)稅1155.1元。

北京地稅部門昨日提示，多次發(fā)年終獎(jiǎng)，或者發(fā)半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、優(yōu)秀獎(jiǎng)等，其中只有一次發(fā)放的年終獎(jiǎng)可享單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠。多數(shù)情況下，年終獎(jiǎng)一次發(fā)放更“省”個(gè)稅，但有時(shí)候拆分為多次發(fā)放對(duì)員工更實(shí)惠。

單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠每年僅一次

年終獎(jiǎng)到底該如何繳納稅款呢?相關(guān)的政策又是如何規(guī)定的呢?

朝陽(yáng)地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，稅法規(guī)定的“全年一次性獎(jiǎng)金”是指機(jī)關(guān)、單位、企業(yè)向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。年終獎(jiǎng)的計(jì)稅優(yōu)惠在于，自從2005年開(kāi)始，它就可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得來(lái)計(jì)算納稅。這樣發(fā)放當(dāng)月的工資和年終獎(jiǎng)時(shí)，分開(kāi)計(jì)稅也相當(dāng)于降低了計(jì)稅基數(shù)。

計(jì)算年終獎(jiǎng)納稅額時(shí)，是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年終獎(jiǎng)，除以12個(gè)月，再按對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)來(lái)計(jì)稅。如果在發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)額，應(yīng)將年終獎(jiǎng)減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額差額”后的余額，按上述辦法確定年終獎(jiǎng)的適用稅率和速算扣除數(shù)。

比如，王強(qiáng)、張勝2018年1月份各取得年終獎(jiǎng)20000元，王強(qiáng)當(dāng)月工資收入為5000元，張勝當(dāng)月工資收入為1800元，二人應(yīng)分別繳納多少個(gè)稅呢?

王強(qiáng)當(dāng)月工資為5000元，高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此20000÷12=1666.67元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為20000×10%-105=1895元。其當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額為(5000-3500)×3%=45元。因此王強(qiáng)當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅1895+45=1940元。

張勝當(dāng)月工資為1800元，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)額，因此其工資部分無(wú)需納稅。在年終獎(jiǎng)納稅部分，工薪稅前費(fèi)用扣除額3500元與工資的差額為1700元，則計(jì)算應(yīng)為：(20000-1700)÷12=1525元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。他的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為(20000-1700)×10%-105=1725元。

由于年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)惠每年只有一次，所以首先得確保發(fā)放時(shí)間的精準(zhǔn)，千萬(wàn)別出現(xiàn)年初發(fā)放上年年終獎(jiǎng)，年末又發(fā)放當(dāng)年年終獎(jiǎng)的低級(jí)錯(cuò)誤，這樣員工就相當(dāng)于損失了可以除以12來(lái)計(jì)稅的年度優(yōu)惠。

多獎(jiǎng)一元納稅或多千元

年終獎(jiǎng)雖然有著單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)惠，但發(fā)放時(shí)要格外留意稅率累進(jìn)的臨界點(diǎn)，否則就會(huì)出現(xiàn)“多獎(jiǎng)一元，個(gè)稅多交上千元”的情況。

根據(jù)2011年9月開(kāi)始實(shí)施的新修訂的個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得稅分7檔稅率：3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%，有時(shí)候多發(fā)一元獎(jiǎng)金就會(huì)導(dǎo)致稅率升一檔。如果年終獎(jiǎng)在1.8萬(wàn)、5.4萬(wàn)、10.8萬(wàn)、42萬(wàn)、66萬(wàn)和96萬(wàn)這幾個(gè)臨界點(diǎn)上，會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)多發(fā)1元，稅后收入反而減少的情況。

如劉先生2018年1月取得年終獎(jiǎng)18000元，當(dāng)月工資、薪金所得是9000元。按照計(jì)稅方法，第一步是18000÷12=1500元。第二步看1500元適用的工資、薪金所得稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。第三步計(jì)算得知，18000×3%=540元。劉先生的年終獎(jiǎng)需要繳納個(gè)稅的應(yīng)納稅額為540元。

與之相對(duì)，如果孫女士取得年終獎(jiǎng)18001元，同樣按照上述步驟計(jì)算。第一步是18001÷12=1500.08元。第二步看1500.08元適用的工資、薪金所得稅率已經(jīng)是10%，速算扣除數(shù)為105元。第三步計(jì)算得知，18001×10%=1800.1元。最后用1800.1減去速算扣除數(shù)105，孫女士年終獎(jiǎng)的個(gè)稅應(yīng)納稅額為1695.1元，這比劉先生對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額540元，可是足足多出了1155.1元。

特別是隨著年終獎(jiǎng)總額的提高，計(jì)稅基數(shù)的擴(kuò)大，也使得多發(fā)一元超越臨界點(diǎn)后，所需要多繳納的稅額會(huì)大幅提升。如54001元年終獎(jiǎng)要繳納個(gè)稅10245.2元，54000元年終獎(jiǎng)則只需繳納個(gè)稅5295元;發(fā)960001元的年終獎(jiǎng)，要比960000元多交個(gè)稅8.8萬(wàn)元。因此，公司再富，老板發(fā)放年終獎(jiǎng)也不能任性。

分次發(fā)還是一次發(fā)也費(fèi)思量

在很多人印象中，因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)是一筆大數(shù)，一次發(fā)肯定稅太高，所以拆分來(lái)發(fā)更劃算。

實(shí)際上未必如此。例如周宏1月、2月各取得年終獎(jiǎng)10000元，其1月、2月工資收入也均為5000元，那么他1月、2月各應(yīng)繳納多少個(gè)稅呢?

由于只能選擇一個(gè)月使用年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的算法，其1月應(yīng)納個(gè)稅是10000×3%+45=345元，其2月應(yīng)納個(gè)稅為(10000+5000-3500)×25%-1005=1870元。

在這個(gè)案例中，周宏的單位將年終獎(jiǎng)分拆為兩次發(fā)放，兩個(gè)月的個(gè)稅總額是2215元。

但如果一次性發(fā)放，他1月年終獎(jiǎng)加工資，應(yīng)納稅款是1940元，2月工資、薪金所得應(yīng)納稅45元，兩個(gè)月的個(gè)稅總額是1985元，反倒要比分兩次發(fā)放少交230元。

在財(cái)務(wù)部門工作多年的精算師蔣先生說(shuō)，因?yàn)橛心杲K獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠的政策，多數(shù)情況下，一次發(fā)放年終獎(jiǎng)更劃算。但少數(shù)情況下，因?yàn)槎惵世圻M(jìn)的臨界點(diǎn)問(wèn)題，年終獎(jiǎng)比較高的人，很可能因?yàn)槎喑龅牧泐^導(dǎo)致稅率提升一檔，就需要靈活拆分一下，將少部分獎(jiǎng)金在次月發(fā)放。

“今年，我們公司500多人，就有60多人的年終獎(jiǎng)分為了兩次發(fā)放。比如8萬(wàn)多元獎(jiǎng)金，7萬(wàn)多本月發(fā)放，剩下那部分次月發(fā)放。”他透露。(記者 趙鵬)