隨著2015年年報披露結束，上市公司更換審計機構的高峰期暫告一段落。作為上市公司“成績單”的“把關人”，審計機構被上市公司“換將”的案例在2015年全年已達200多起，而在年報披露前后被“臨陣換將”的現象尤為突出。

據分析，2015年上市公司扎堆更換審計機構背后主要有兩大因素:其一是2015年并購重組風起云涌，諸多公司重組完成后順勢換了審計重組方案的會計師事務所;其二是部分業績不佳或被審計機構出具過“非標意見”的上市公司，出于多種考慮而“換審”。此類公司值得警惕。

緣起并購重組潮

據統計，2015年全年至少有205家上市公司發布了更換審計機構的公告。進一步來看，2015年11至12月至少涉及71家公司更換審計機構，2016年1至4月至少涉及103家公司。對比三組數據可見，年報披露前后已成為上市公司更換審計機構的高峰期。

剖析上市公司“臨陣”更換審計機構背后，一個重要因素是并購重組。九芝堂2015年12月31日公告稱，鑒于公司重大資產重組已實施完畢，友搏藥業成為公司全資子公司，華普天健會計師事務所為公司重大資產重組過程中聘請的外部審計機構，為保持公司審計事項的連續性和穩定性，擬將2015年度審計機構變更為華普天健會計師事務所(含內控審計)。就在此前一天，青鳥華光(現名:康欣新材)也公告表示，為更好地適應重組后公司業務發展，擬將原聘的中興華會計師事務所變更為瑞華會計師事務所。

類似的案例不勝枚舉。已完成重組或正在推進資本運作的上海臨港(原自儀股份)、南山控股(原雅致股份)、石峴紙業(重組獲得證監會受理)等均順勢變更了年報審計機構。其中，南山控股“換審”另一個原因是年限問題，原聘的天健會計師事務所已連續為公司服務了八年，時間相對較長。

記者注意到，有些上市公司甚至已提前更換了2016年的審計機構。2016年3月31日，深信泰豐(現名:神州數碼)公告稱，鑒于公司已完成了重組工作，公司的主營業務發生重大變化，且公司的主要經營地點由深圳市變為北京市。為更好地適應公司未來業務發展需要，經公司慎重考慮，擬改聘信永中和會計師事務所為公司2016年度財務報告及內控審計機構。

公開數據顯示，2015年證監會并購重組委審核的重組申請多達339單，與2014年194單相比暴增逾七成。顯然，跌宕起伏的2015年無疑是上市公司并購重組大年，而隨著資產運作活躍度的大幅提升，上市公司“換審”的案例增多也在情理之中。

屢次“換審”藏玄機

與重組完成而更換審計機構不同，一些業績不佳甚至被審計機構出具過“非標意見”的公司其“換審”動機就頗為復雜。主業幾乎“空轉”的*ST蒙發是典型的案例。公司2016年1月14日發布公告稱，根據相關規定，公司對相關審計機構進行了綜合對比和審慎考量，經公司第七屆董事會審計委員會提議，現擬聘請大華會計師事務所為公司2015年年度審計機構，聘期為一年。然而，公司并未就更換審計機構的原因作詳細說明。事實上，*ST蒙發此前距暫停上市僅差一步。據查，由于公司2014年度報告中的財務報告被時任審計機構瑞華會計師事務所出具了“無法表示意見”的審計報告，如果2015年度財務報告仍被審計機構出具“無法表示意見”或“否定意見”類型的審計報告，公司將被暫停上市。

有意思的是，新任職的大華會計師事務所于2016年4月28日出具了帶強調事項段的保留意見審計報告。盡管上市公司凈利潤連續兩年虧損，公司股票仍將被交易所實施退市風險警示的處理，但因沒有被出具“無法表示意見”的審計報告，公司暫時避免了被暫停上市的風險，得以喘息。值得警惕的是，*ST蒙發并非首次“換審”。2015年2月，公司以中喜會計師事務所業務較多為由，將2014年度審計機構變更為瑞華會計師事務所。

頻繁“換審”的還有*ST新億。公司2013年至2015年的審計機構，從最初的天職國際會計師事務所變更為立信會計師事務所，再變成大華會計師事務所。

記者還注意到，2016年4月份，中注協曾以 “業績較差且多次變更審計機構的上市公司年報審計風險防范”為主題，對大華會計師事務所、上會會計師事務所2家審計機構分別進行了當面約談和書面約談，就事務所承接的部分上市公司2015年年報審計業務可能存在的風險進行了提示。 尚證

部分審計機構被查

今年4月15日，證監會新聞發言人鄧舸通報了2015年度審計、評估機構檢查處理情況。

根據檢查情況，證監會對大華會計師事務所、中勤萬信會計師事務所、立信會計師事務所、利安達會計師事務所、天職國際會計師事務所、四川華信(集團)會計師事務所、銀信資產評估有限公司、江蘇銀信資產評估房地產估價有限公司、中和資產評估有限公司、坤元資產評估有限公司采取了出具警示函的行政監管措施;對眾華會計師事務所采取了責令改正的行政監管措施;對廣東正中珠江會計師事務所、華普天健會計師事務所、深圳德正信國際資產評估有限公司采取了監管談話的行政監管措施;對上述審計、評估機構的38人次簽字注冊會計師、27人次簽字資產評估師采取了相應的行政監管措施，并記入誠信檔案。各證監局根據檢查情況，對8家審計機構及52人次注冊會計師、7家評估機構及12人次資產評估師采取了行政監管措施并記入誠信檔案。此外，對部分執業質量存在較嚴重問題、涉嫌違反證券法規的審計、評估機構，證監會已啟動稽查(調查)程序。

據鄧舸介紹，2015年，證監會統一組織對7家審計機構、3家評估機構進行了全面檢查，對9家審計機構、4家評估機構進行了專項檢查，累計抽查123個執業項目。

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